稅收公平可以作三層次的理解：一是稅收本身的公平，二是稅收的經濟公平，三是稅收的社會公平。西方發(fā)達國家市場機制發(fā)育比較完善，但個人收入分配差距較大，因此稅收公政策選擇也著力于社會公平，研究人員往往依賴多稅種的相互配合，構筑一套比較完整的收入再分配稅制體系，在收入形成環(huán)節(jié)、收入使用環(huán)節(jié)、財產占有與繼承環(huán)節(jié)分別設置相應的稅種層層調節(jié)，共同構成再分配的稅收調控體系。這對于作者構筑自己的收入再分配調控體系很有參考價值。但是，應該認識到，稅收實現社會公平目標仍然受制于許多因素，如經濟效率的要求，財政收入規(guī)模的要求等等。該文最后運用稅收公平的三層次理論對中國1994年以前的稅制以及現行稅制的公平性進行了實證分析，總結現行稅制在公平性方面尚存的一些缺陷，并提出了一定的整改思路。
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